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06《云南省女職工勞動保護特別規(guī)定》11月1日起施行
08人力資源社會保障部、中央網(wǎng)信辦聯(lián)合印發(fā)《進一步加強人力資源市場規(guī)范管理的通知》
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時間:2019-06-14來源:匯易同閱讀:1696次
“營改增”以來,“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的概念很容易讓人混淆不清,許多財務(wù)人員對二者增值稅的財稅處理也是頭疼不已,本文將從五方面來具體分析兩者的財稅處理差異。
一、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的概念
二、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的稅目
三、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”增值稅處理
四、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的發(fā)票開具
五、案例分析
1“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的概念
勞務(wù)派遣:根據(jù)財稅〔2016〕47號文,勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。派遣人員與勞務(wù)派遣公司是勞動關(guān)系,與用工單位是用工關(guān)系。
人力資源外包:通常,人力資源外包,是指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去,交由其他企業(yè)或組織進行管理,以降低人力成本,實現(xiàn)效率最大化。外包人員與人力資源外包公司是代理關(guān)系,與用工單位既存在勞動關(guān)系又存在用工關(guān)系。
2“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的稅目
勞務(wù)派遣:現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)
人力資源外包:現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)
根據(jù)財稅[2016]36號文附件一《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》:
現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù),包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。人力資源服務(wù),是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
顯然,“勞務(wù)派遣”稅目為“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)”;而財稅[2016]47號明確,納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅,這一規(guī)定將人力資源外包服務(wù)納入經(jīng)紀代理服務(wù)范圍,故其稅目應(yīng)為“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀代理服務(wù)”。
3“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理
財稅〔2016〕47號對“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理作了相應(yīng)規(guī)定。
1、勞務(wù)派遣
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
2、人力資源外包
納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。
上述規(guī)定明確,人力資源外包服務(wù)的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,即無論其按一般計稅方法還是簡易計稅方法計稅,其銷售額均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,均應(yīng)按差額計算。
4“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的發(fā)票開具
1、勞務(wù)派遣
商品和服務(wù)分類簡稱:人力資源服務(wù)
財稅〔2016〕47號規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。如果納稅人未選擇按差額納稅,即一般納稅人選擇一般計稅方法,小規(guī)模納稅選擇按3%征收率計稅,是可以全額開具專用發(fā)票的。
2、人力資源外包
商品和服務(wù)分類簡稱:經(jīng)紀代理服務(wù)
財稅〔2016〕47號規(guī)定,向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。也就是說,無論納稅人是否選擇差額征收,其向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,均不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
5案例分析
案例(一):A勞務(wù)派遣公司2019年2月取得勞務(wù)派遣收入300萬元,其中支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用270萬元,假設(shè)其未發(fā)生其他業(yè)務(wù),當(dāng)月未取得進項發(fā)票,不考慮其他稅費。(單位:萬元)
1、設(shè)A勞務(wù)派遣公司為一般納稅人
(1)如其選擇一般計稅方法(稅率6%),則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 283.02= 300÷(1+6%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16.98
借:主營業(yè)務(wù)成本 270
貸:應(yīng)付職工薪酬 270
(2)如其選擇差額征收方法(征收率5%),則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 285.71= 300÷(1+5%)
應(yīng)交稅費—簡易計稅 14.29
借:主營業(yè)務(wù)成本 257.14=270÷(1+5%)
應(yīng)交稅費—簡易計稅 12.86
貸:應(yīng)付職工薪酬 270
2、假設(shè)A勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人
(1)如其未選擇差額計稅方法(征收率3%),則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 291.26= 300÷(1+3%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 8.74
借:主營業(yè)務(wù)成本 270
貸:應(yīng)付職工薪酬 270
(2)如其選擇差額征收方法(征收率5%),則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 285.71= 300÷(1+5%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 14.29
借:主營業(yè)務(wù)成本 257.14= 270÷(1+5%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 12.86
貸:應(yīng)付職工薪酬 270
案例(二):B人力資源外包公司2019年2月取得人力資源服務(wù)收入300萬元,其中受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項費用為270萬元,假設(shè)其未發(fā)生其他業(yè)務(wù),當(dāng)月未取得進項發(fā)票,不考慮其他稅費。(單位:萬元)
1、假設(shè)B人力資源外包公司為一般納稅人
(1)如其選擇一般計稅方法(稅率6%),則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 283.02= 300÷(1+6%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16.98
借:主營業(yè)務(wù)成本 254.72= 270÷(1+6%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)15.28
貸:其他應(yīng)付款—代付工資等 270
(2)如其選擇差額征收方法(征收率5%),則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 285.71= 300÷(1+5%)
應(yīng)交稅費—簡易計稅 14.29
借:主營業(yè)務(wù)成本 257.14= 270÷(1+5%)
應(yīng)交稅費—簡易計稅 12.86
貸:其他應(yīng)付款—代付工資等 270
2、假設(shè)B人力資源外包公司為小規(guī)模納稅人
其銷售額本來就是按差額方式計算,故其計稅為一種方式,適用3%征收率,則會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 291.26= 300÷(1+3%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 8.74
借:主營業(yè)務(wù)成本 262.14= 270÷(1+3%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 7.86
貸:其他應(yīng)付款—代付工資等 270
“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的財稅處理差異小逸都解釋清楚了嗎?
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