“營改增”以來，“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的概念很容易讓人混淆不清，許多財務(wù)人員對二者增值稅的財稅處理也是頭疼不已，本文將從五方面來具體分析兩者的財稅處理差異。

一、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的概念

二、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的稅目

三、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”增值稅處理

四、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的發(fā)票開具

五、案例分析

1“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的概念

勞務(wù)派遣：根據(jù)財稅〔2016〕47號文，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。派遣人員與勞務(wù)派遣公司是勞動關(guān)系，與用工單位是用工關(guān)系。

人力資源外包：通常，人力資源外包，是指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。外包人員與人力資源外包公司是代理關(guān)系，與用工單位既存在勞動關(guān)系又存在用工關(guān)系。

2“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的稅目

勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)

人力資源外包：現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)

根據(jù)財稅[2016]36號文附件一《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》：

現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

顯然，“勞務(wù)派遣”稅目為“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)”；而財稅[2016]47號明確，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，這一規(guī)定將人力資源外包服務(wù)納入經(jīng)紀代理服務(wù)范圍，故其稅目應(yīng)為“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀代理服務(wù)”。

3“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理

財稅〔2016〕47號對“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理作了相應(yīng)規(guī)定。

1、勞務(wù)派遣

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、人力資源外包

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

上述規(guī)定明確，人力資源外包服務(wù)的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，即無論其按一般計稅方法還是簡易計稅方法計稅，其銷售額均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，均應(yīng)按差額計算。

4“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的發(fā)票開具

1、勞務(wù)派遣

商品和服務(wù)分類簡稱：人力資源服務(wù)

財稅〔2016〕47號規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果納稅人未選擇按差額納稅，即一般納稅人選擇一般計稅方法，小規(guī)模納稅選擇按3%征收率計稅，是可以全額開具專用發(fā)票的。

2、人力資源外包

商品和服務(wù)分類簡稱：經(jīng)紀代理服務(wù)

財稅〔2016〕47號規(guī)定，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也就是說，無論納稅人是否選擇差額征收，其向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，均不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

5案例分析

案例（一）：A勞務(wù)派遣公司2019年2月取得勞務(wù)派遣收入300萬元，其中支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用270萬元，假設(shè)其未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月未取得進項發(fā)票，不考慮其他稅費。（單位：萬元）

1、設(shè)A勞務(wù)派遣公司為一般納稅人

（1）如其選擇一般計稅方法（稅率6%），則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 283.02= 300÷(1+6%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.98

借：主營業(yè)務(wù)成本 270

貸：應(yīng)付職工薪酬 270

（2）如其選擇差額征收方法（征收率5%），則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 285.71= 300÷(1+5%)

應(yīng)交稅費—簡易計稅 14.29

借：主營業(yè)務(wù)成本 257.14=270÷(1+5%)

應(yīng)交稅費—簡易計稅 12.86

貸：應(yīng)付職工薪酬 270

2、假設(shè)A勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人

（1）如其未選擇差額計稅方法（征收率3%），則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 291.26= 300÷(1+3%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 8.74

借：主營業(yè)務(wù)成本 270

貸：應(yīng)付職工薪酬 270

（2）如其選擇差額征收方法（征收率5%），則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 285.71= 300÷(1+5%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 14.29

借：主營業(yè)務(wù)成本 257.14= 270÷(1+5%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 12.86

貸：應(yīng)付職工薪酬 270

案例（二）：B人力資源外包公司2019年2月取得人力資源服務(wù)收入300萬元，其中受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項費用為270萬元，假設(shè)其未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月未取得進項發(fā)票，不考慮其他稅費。（單位：萬元）

1、假設(shè)B人力資源外包公司為一般納稅人

（1）如其選擇一般計稅方法（稅率6%），則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 283.02= 300÷(1+6%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.98

借：主營業(yè)務(wù)成本 254.72= 270÷(1+6%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）15.28

貸：其他應(yīng)付款—代付工資等 270

（2）如其選擇差額征收方法（征收率5%），則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 285.71= 300÷(1+5%)

應(yīng)交稅費—簡易計稅 14.29

借：主營業(yè)務(wù)成本 257.14= 270÷(1+5%)

應(yīng)交稅費—簡易計稅 12.86

貸：其他應(yīng)付款—代付工資等 270

2、假設(shè)B人力資源外包公司為小規(guī)模納稅人

其銷售額本來就是按差額方式計算，故其計稅為一種方式，適用3%征收率，則會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 291.26= 300÷(1+3%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 8.74

借：主營業(yè)務(wù)成本 262.14= 270÷(1+3%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 7.86

貸：其他應(yīng)付款—代付工資等 270

“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的財稅處理差異小逸都解釋清楚了嗎？

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