一般納稅人采用簡(jiǎn)易征收，如果是人力資源外包可以差額征稅。具體要判斷是人力資源外包、勞務(wù)派遣還是勞務(wù)外包。如果是人力資源外包可以實(shí)行簡(jiǎn)易征收差額征稅，具體政策如下：

（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（執(zhí)行時(shí)間2016年5月1日起執(zhí)行）規(guī)定：“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收到并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”。

“一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。人力資源外包代理類公司只能適用“差額征稅”，這一點(diǎn)與勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有明顯的區(qū)別。如果人力資源外包的公司僅只收取服務(wù)費(fèi)，該部分服務(wù)即為收入。也就是說，人力資源外包業(yè)務(wù)公司的一般納稅人有兩種增值稅計(jì)稅方式：一種是適用差額征稅，可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，稅率為6%；另一種是適用差額征稅，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，征收率為5%。人力資源外包業(yè)務(wù)公司小規(guī)模納稅人，適用差額征稅，征收率為3%，不存在征收率5%的情形。

附：人力資源外包和勞務(wù)派遣相關(guān)定義。

人力資源外包是指企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要，將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理和職能外包出去，交由專業(yè)人力資源公司管理，以降低人力資源管理成本。比如部分企業(yè)將招聘生產(chǎn)一線工人，發(fā)放工資社保公積金等事項(xiàng)外包給人力資源服務(wù)公司，按人頭和事項(xiàng)支付人力資源服務(wù)公司一定的服務(wù)費(fèi)用。這種用工形式的一個(gè)重要特征就是簽訂用工勞務(wù)合同的主體是用工單位和勞務(wù)人員之間，而不是人力資源服務(wù)公司。

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣人員訂立勞務(wù)合同，把勞動(dòng)者派往其他用工單位，接受用工單位管理并為其工作，并由其他用工單位向勞務(wù)派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。這種用工形式的一個(gè)重要特征就是被派遣員工是勞務(wù)派遣單位的員工，而不是實(shí)際用工單位的員工。

差額征稅是營(yíng)改增的產(chǎn)物，針對(duì)一些特定的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，稅務(wù)法規(guī)允許納稅人采用差額征稅，避免營(yíng)改增后有些行業(yè)無(wú)法抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅。

符合差額征稅條件的項(xiàng)目比較多，勞務(wù)派遣服務(wù)可以差額征稅的，但是 ，要注意，這里的差額征稅是指提供勞務(wù)派遣服務(wù)的勞務(wù)派遣公司。

如果是一般納稅人是做建筑服務(wù)項(xiàng)目，“清包工項(xiàng)目”、“甲供料項(xiàng)目”、“老項(xiàng)目”采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，那么，計(jì)算增值稅時(shí)，可以扣除支付的分包款項(xiàng)，也是一種差額征稅的形式。

所以，要確定是勞務(wù)派遣服務(wù)提供方，還是。兩者在實(shí)際采用差額計(jì)稅是是有差異的，實(shí)際開發(fā)票也會(huì)很不一樣，勞務(wù)派遣服務(wù)不得全額開票（差額開），而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的公司，是可以全額開發(fā)票的。

勞務(wù)派遣服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和尾氣辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

比如：一般納稅人A公司為B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，A公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額征稅，適用征收率5%。假設(shè)合同含稅銷售額為200 萬(wàn)元，可以扣除的人工成本為150萬(wàn)元。

那么，A公司實(shí)際需要繳納的增值稅為：（200-150）/1.05*0.05 = 2.38萬(wàn)。

當(dāng)然，因?yàn)閷?shí)際只針對(duì)差額部分繳納的增值稅，所以，A公司在為B公司開具增值稅發(fā)票時(shí)，只有差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。

簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑服務(wù)

可扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

比如：房地產(chǎn)公司將一項(xiàng)工程以“清包工”方式發(fā)包給B公司，工程造價(jià)500萬(wàn)，B公司把其中的200萬(wàn)元分包給C公司。

B公司采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，B公司收到工程款800萬(wàn)元，開具發(fā)票上的稅額為 500/1.03*3%=14.56萬(wàn)元，（按照500萬(wàn)全額開增值稅專用發(fā)票，A公司取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為14.56萬(wàn)元）

而B公司實(shí)際繳納的增值稅，可以差額納稅 =(500-200)/1.03*0.03=8.74萬(wàn)元。

這種業(yè)務(wù)場(chǎng)景，B公司是差額納稅，但房地產(chǎn)公司還是可以全額抵扣稅款，減輕了B公司的稅賦，又不影響房地產(chǎn)公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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